Переквалификация договора займа в безпроцентный

Как заимодавцу учесть новацию процентов в — заем

1 ст. 414, п. 1 ст. 450, ст. 818 ГК РФ .

решение / В учете ООО «Берег» будут сделаны такие бухгалтерские проводки.

Риски переквалификации сделки: финансовые последствия для организации

Приведем несколько конкретных ситуаций, связанных с переквалификацией, и проанализируем ее финансовые последствия.

ООО «Б» купило товар у ООО «А» на сумму 348 100 руб.

(в том числе НДС 53 100 руб.) и продает его ООО «С» за 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.).

Хачатурян, генеральный директор компании Nika, risk plan

Переквалификация договора займа в безпроцентный

В такой ситуации судебная практика неоднозначна.

Договор займа 2019 года

Как заимодавцу учесть новацию процентов в заем

Некоторые заимодавцы считают, что в этом случае дохода на сумму процентов у них не возникает, так как проценты стали займом .

Департамент Общего аудита по вопросу переквалификации договора займа в инвестиционный договор

Между материнской компанией (АО) и дочерним обществом (АО) заключен долгосрочный договор займа, предусматривающий уплату процентов

В части переквалификации договора займа сообщаем.

Договор займа и договор товарного кредита: переквалификация в куплю-продажу

Товарный кредит — понятие и правовая природа На практике распространены три типа договоров вещевого займа:

Варианты оплаты процентов по займу товарами:

с отсрочкой платежа;
в конце срока;
регулярно в соответствии с графиком платежей.

аналогичным товаром;
денежной суммой эквивалентной стоимости полученного товара.

209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

В каких случаях суд может переквалифицировать договор займа

Переквалификация договора займа в безпроцентный

Договор займа и договор товарного кредита: переквалификация в куплю-продажу

Товарный кредит — понятие и правовая природа На практике распространены три типа договоров вещевого займа:

Варианты оплаты процентов по займу товарами:

в конце срока;
с отсрочкой платежа;
регулярно в соответствии с графиком платежей.

денежной суммой эквивалентной стоимости полученного товара.
аналогичным товаром;

Договор займа

Как заимодавцу учесть новацию процентов в — заем

Договор беспроцентного займа от учредителя с точки зрения налоговых рисков

Перечень оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми, значительно расширен (п.

ВС объяснил, когда беспроцентный договор займа превращается в процентный

Эксперты, опрошенные «Право.ru», с позицией ВС согласны.

* – имя и фамилия изменены редакцией.

Между материнской компанией (АО) и дочерним обществом (АО) заключен долгосрочный договор займа, предусматривающий уплату процентов

Заем выдан в 2010 году в рублях.

Риски переквалификации сделки: финансовые последствия для организации

В каких случаях суд может переквалифицировать договор займа

В таких сделках предмет, который передает заимодавец, и предмет, который заемщик обязуется вернуть, не совпадают.

Как переквалифицировать договор займа от учредителя в финансовую помощь

Как заимодавцу учесть новацию процентов в заем

Если условие о беспроцентности не имеет обратной силы

Превратившиеся в заем проценты налоговики не оставят без внимания

Возникающие при этом налоговые последствия для заимодавца зависят от применяемого им режима налогообложения:

Пример. Учет новации задолженности по процентам в заем

/ решение / В учете ООО «Берег» будут сделаны такие бухгалтерские проводки.

Если условие о беспроцентности распространяется на прошлые периоды

РАССКАЗЫВАЕМ ЮРИСТУ

От того, что вы новируете задолженность заемщика по процентам в заем, сумма этих процентов не перестает быть вашим доходом.

Договор займа

1.1. Правовой аспект

Предмет договора займа

Из этого положения делаем вывод, что предметом договора займа могут быть:

1) денежные средства;

* Подробнее о кредитном договоре читайте на с. 31 этого номера.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или иных вещей, определенных родовыми признаками

Плата за пользование займом

Если в договоре не указан размер процентов, то он определяется на уровне учетной ставки НБУ (ч. 1 ст. 1048 ГКУ).

Проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата займа. Но стороны могут оговорить другой срок их уплаты.

Договор займа считается беспроцентным, только если (ч. 2 ст. 1048 ГКУ):

2) заемщику переданы вещи, определенные родовыми признаками.

Говорим «заем», подразумеваем «финуслуга»?

Еще один важный вопрос: является ли предоставление займа финансовой услугой? Давайте разбираться.

Поэтому можно однозначно утверждать, что

беспроцентный заем не является финансовой услугой

Соответственно, и о лицензировании здесь говорить не приходится.

С процентным займом сложнее.

ГКУ каких-либо ограничений по субъектному составу сторон договора займа (в том числе процентного) не выдвигает.

В связи с изложенным вам решать, стоит ли рисковать, заключая процентные договоры займа.

** База знаний, размещенная на официальном сайте ГФСУ: zir.sfs.gov.ua.

Форма договора

Договор займа заключается в письменной форме, если (ч. 1 ст. 1047 ГКУ):

— независимо от суммы, в случаях когда заимодателем является юридическое лицо.

Однако, несмотря на положения ч. 1 ст. 1047 ГКУ, рекомендуем предприятиям всегда настаивать на письменной форме договора займа.

В подтверждение заключения договора и его условий может быть предоставлена (ч. 2 ст. 1047 ГКУ):

а) расписка заемщика;

б) иной документ, удостоверяющий передачу заемщику заимодателем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

— кассовый ордер (квитанция к приходному кассовому ордеру);

— акт приемки-передачи и т. п.

Исходя из судебной практики** расписку может заменить и сам договор.

К договору займа закон не выдвигает такого требования.

договор займа не подлежит обязательному нотариальному удостоверению

Однако по требованию физического или юридического лица любая сделка с его участием может удостоверяться нотариально (ч. 4 ст. 209 ГКУ).

Возврат займа

Заем и физлицо

При этом физическое лицо может как выдавать займы субъекту хозяйствования, так и получать их.

В целом все, что касается общих положений о займе, применимо и к работникам. Однако нужно учесть некоторые моменты.

Говоря о физлицах, не стоит забывать и об ограничениях, установленных для расчетов наличными.

— между собой — в размере 10000 грн. включительно;

— с физическими лицами — в размере 50000 грн. включительно.

1) расчеты субъектов хозяйствования с бюджетами и государственными целевыми фондами;

2) добровольные пожертвования и благотворительную помощь;

3) использование средств, выданных на командировку.

Еще один важный момент связан с выдачей займа руководителю (получением от руководителя) юридического лица.

Проблема в том, что в таком случае

договор, подписанный директором от имени предприятия и от имени себя (как физлица), может быть признан недействительным

Заем от нерезидента

Во-вторых, резиденты-заемщики получают и погашают займы только в безналичной форме (п. 1.4 гл. 1 разд. І Положения № 270).

соблюдение максимальных размеров процентных ставок резидентами-заемщиками является обязательным

В-пятых, договор займа с нерезидентом подлежит регистрации в НБУ до фактического получения средств (пп. 1.7 и 1.8 гл. 1 разд. І Положения № 270).

1) заявление о регистрации договора (в бумажном или электронном виде);

Заявление составляют в произвольной форме. Однако Положение № 270 устанавливает перечень его обязательных реквизитов. Среди них:

— реквизиты, стороны и основные условия договора.

Регистрация договора может быть аннулирована НБУ. Основания для этого предусмотрены п. 15 гл. 2 разд. І Положения № 270. В частности, это:

1) ликвидация уполномоченного банка-заемщика;

2) прекращение или пребывание в процессе прекращения резидента-заемщика;

7) наличие информации о нарушениях резидентом-заемщиком норм валютного законодательства во время выполнения договора;

Как предоставить заем нерезиденту?

Предоставить заем нерезиденту гораздо сложнее, чем получить. Давайте рассмотрим требования, установленные Положением № 270.

4. Для предоставления нерезиденту займа в иностранной валюте резиденту придется получить индивидуальную лицензию НБУ.

7. Предоставление займов нерезиденту и их возврат осуществляются только (!) в безналичной форме.

И только при выполнении всех перечисленных условий вы сможете оказать возвратную финансовую помощь нерезиденту.

Ответственность

Однако ГКУ содержит ряд дополнительных последствий, когда в отношениях между сторонами «что-то пошло не так».

В частности, в соответствии со ст. 1050 ГКУ,

если заемщик своевременно не вернул сумму займа, он обязан уплатить денежную сумму с инфляционными и 3 % годовых

Впрочем, договором может быть установлен другой размер процентов (ч. 2 ст. 625 ГКУ).

Примерная форма договора

1.2. Налоговый учет договоров займа

В соответствии с НКУ беспроцентный заем следует рассматривать как возвратную финансовую помощь (п.п. 14.1.257 НКУ), если:

1) в качестве предмета договора выступают денежные средства;

2) средства передают на возвратной основе;

все три условия должны соблюдаться одновременно

Учет у заимодателя

Ввиду этого перед высокодоходниками и малодоходниками-добровольцами возникает вопрос:

существуют ли какие-либо разницы, связанные с предоставлением денежного займа

То же самое касается возврата предоставленной ранее суммы займа. Никакие разницы при этом у заимодателя не возникают.

1) увеличить на:

— сумму расходов на формирование РСД в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО;

— сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы РСД;

2) уменьшить на:

Рассмотрим подробнее, как происходят указанные корректировки.

А что происходит в периоде непосредственного списания дебиторской задолженности?

Однако определенных корректировочных мероприятий такие РСД-освобожденные случаи не исключают

Об этом свидетельствует консультация фискалов, приведенная в подкатегории 102.13 БЗ.

Так, при списании дебиторской задолженности предприятия, не создающие РСД, должны финансовый результат до налогообложения:

— увеличить на сумму списанной задолженности (как безнадежной, так и небезнадежной) на основании абзаца третьего п.п. 139.2.1 НКУ;

— уменьшить на сумму списанной безнадежной дебиторской задолженности согласно абзацу третьему п.п. 139.2.2 НКУ.

* О налогообложении списанной задолженности по окончании срока исковой давности см. на с. 19.

Вместе с тем, несмотря на отсутствие налогооблагаемого дохода у физлица-заемщика,

Также суммы дохода в виде выплаченного займа показывают в разделе ІІ Налогового расчета по строке «Військовий збір».

* Об особенностях погашения задолженности по займу таким способом см. также на с. 7.

Проведение такой хозоперации фактически приравнивается к выплате зарплаты в неденежной форме

Следовательно, с такой суммы необходимо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ и ВС.

Также полезно знать, возникает ли у работника доход в виде непогашенной суммы займа в случае его увольнения.

Работодатель не вправе отказать работнику в увольнении в связи с непогашением оставшейся части займа

Но не все коту масленица. Так, у физлица-заемщика может «всплыть» налогооблагаемый доход в следующих случаях:

2) списана задолженность по договору займа, по которой истек срок исковой давности (п.п. 164.2.7 НКУ).

Каждый из этих случаев рассмотрим детально.

** О том, что доходы, облагаемые НДФЛ, являются объектом обложения ВС, говорит п.п. 1.2 п. 16 1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Об аннулировании (прощении) долга предприятие-заимодатель должно проинформировать заемщика.

Сделать это можно одним из таких способов:

— направить заказное письмо с уведомлением о вручении;

— заключить соответствующий договор;

— предоставить уведомление должнику лично под подпись.

— «127» — в части суммы, не превышающей 25 % МЗП.

Об этом свидетельствует разъяснение налоговиков, приведенное в подкатегории 103.25 БЗ.

отношения, возникающие в рамках договора займа, регулирует ГКУ, а не КЗоТ

* Напомним: сроки исковой давности определяют в соответствии с гл. 19 разд. V ГКУ.

— «107» — в части налогооблагаемой суммы задолженности;

— «127» — в части необлагаемой суммы задолженности.

сумма возвращенной возвратной финансовой помощи не включается в доход единоналожника

Учет у заемщика

* Кто является высокодоходниками, а кто — малодоходниками, см. на с. 13.

Причем уменьшают финрезультат не только высокодоходники, но и малодоходники**

** О разницах, которые применяют все плательщики налога на прибыль, вы можете узнать из тематического номера «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 52, с. 5.

По причине отсутствия в этом случае какого-либо дохода не стоит вопрос и о начислении ЕСВ.

Но расслабляться не стоит.

не подлежит обложению ЕН только краткосрочный заем единоналожника — тот, который возвращен в течение 12 месяцев

Учитывая вышесказанное, единоналожнику важно понимать, как правильно исчисляется упомянутый 12-месячный срок.

для налоговых последствий имеет значение реальный срок пользования возвратной финансовой помощью

Если же финансовая помощь поступала в течение года частями, для каждой полученной суммы нужно рассчитать «свои» 12 месяцев.

1.3. Получение и возврат займа: отражаем в бухучете

* Напомним, что в этом спецвыпуске вопросов учета процентного займа мы не касаемся.

доход у заемщика и расходы у заимодателя «всплывут» в случае списания задолженности по беспроцентному займу

Учет у заимодателя

— текущей — возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса;

При этом субсчет 377 корреспондирует с такими «денежными» субсчетами*:

— 301 «Наличность в национальной валюте» — при выдаче/возврате денежного займа в национальной валюте из кассы / в кассу предприятия;

Дебиторская задолженность по договору займа является финансовым активом, поскольку будет погашена денежными средствами (п. 4 П(С)БУ 13)

* Напомним: в настоящее время курс НБУ в течение дня не изменяется (п. 6 Положения № 496).

Возникшая при этом дебиторская задолженность является монетарной статьей, поскольку будет погашена денежными средствами

** В соответствии с учетной политикой.

Порядок отражения в учете заимодателя операций по предоставлению, возврату и списанию займов рассмотрим на примерах.

В учете заимодателя такие операции будут показаны следующим образом (см. табл. 1.1):

Таблица 1.1. Учет краткосрочного денежного займа у заимодателя

№ п/п

Содержание хозяйственной операции